Помимо стандартного ОМС, некоторые компании предлагают своему персоналу ДМС. Однако не совсем понятно, как таким образом уплачиваются страх. взносы в различных спорных ситуациях. Попробуем разобраться.

Разъяснения налоговой службы

В феврале 2025 г. ФНС опубликовала  <Информацию>, как делать страх. отчисления за персонал, уволенный до истечения года с даты оформления соглашения о ДМС.

Изначально платежи по таким соглашениям, оформленным на период от 12 мес., не облагаются обязательными отчислениями. То есть существует определенная законодательно закрепленная льгота. Но при досрочном прекращении договорных отношений (при увольнении персонала) организация обязана дополнительно начислить страх. взносы и предоставить уточнение произведенных ранее расчетов.

Соглашение о ДМС предприятия заключают персонально по каждому человеку, с которым имеется трудовой договор. Платежи по соглашениям, заключенным на период от 12 мес., по общему правилу не облагаются страх. взносами. Объект льготного учета для предприятия формируется в момент финансового начисления в пользу сотрудника.

Если же период действия соглашения о ДМС персонала при его досрочном расторжении в случае увольнения, составил по факту меньше 1 года, то работодатель дополнительно начисляет страх. взносы по каждому уволенному сотруднику, включая расчеты в предшествующем периоде (когда начало и окончание действия упомянутого соглашения не совпадает по расчетным периодам). Также предоставляется уточнение произведенных страховых расчетов для обеспечения пенсионных прав выбывшего из штата персонала.

Когда в перечень застрахованных субъектов включается очередная штатная единица, в отношении нее действует соглашение о ДМС и при этом срок его действия изначально менее 12 мес., то платежи по ДМС предполагают обязательные отчисления в общем порядке. Льгота здесь не действует.

Что говорит закон

От начисления страх. взносов освобождены доходы персонала в виде отчислений по соглашениям ДМС, заключенным на период от 12 мес. (ст. 422 НК, ст. 20.2 ФЗ-125 об ОСС).

Если же действующие льготные условия по каким-то причинам не соблюдены, взносы придется начислить дополнительно и откорректировать отчетность по ним за время, когда выплаты считались льготными. Такие выводы следуют из ст. 431 НК: налогоплательщики должны учитывать начисленные выплаты касательно каждого физлица, в пользу которого они проводились. А период страхования по соглашению ДМС потребуется рассчитать по каждому застрахованному персонально. При прекращении соглашения ДМС до истечения 12 мес., к примеру при увольнении сотрудника, предприятие должно доначислить отчисления на выплаты по соглашению ДМС этого человека, в том числе проведенных в отношении него ранее (в уже истекшие периоды), и уточнить такие страховые расчеты за упомянутое время.

Если страховка распространима на лиц, которые не связаны со страхователем какими-либо договорными отношениями (к примеру, если речь идет о члене семьи застрахованного сотрудника), то в такой ситуации отсутствует и объект страхового взыскания (ст. 420 НК, ст. 5 ФЗ-125).

Если в перечень застрахованных субъектов включили исполнителей по ГПД, выполняющих работы (оказывающих услуги) для того же работодателя, что и штатный персонал, то указанные льготы по уплате взносов здесь неприменимы, поскольку гражданско-правовые исполнители не являются работниками предприятия в рамках ТК РФ. У них отсутствуют трудовые договоры, и расширительному толкованию терминология ТК не подлежит.

Пример расчета

Если соглашение ДМС оформлялось на период от 12 мес., но во время его действия были кадровые перестановки в отношении застрахованных субъектов (увольнения, новые трудоустройства) при условии, что устроилось на работу столько же, сколько уволилось и не было изменений или прекращения периодов действия соглашений, то и общее количество застрахованных в отчетности остается неизменным.

Размеры страх. отчислений, внесенные по соглашению за новых сотрудников, берутся в расчет налогообложения, поскольку договорные условия отвечают критериям ст. 255 НК.

А вот страх. отчисления за конкретных сотрудников, оказавшихся в результате застрахованными меньше 12 мес., потребуют доначисление и расчетного уточнения по страх. выплатам. Тут уже важна конкретизация кадрового потока, в частности, застрахованных, а не просто их общее количество.